Порядок применения налоговых вычетов по ндс

Напомним, что все организации, производящие и реализующие товары/услуги, обязаны уплачивать НДС (за исключением специальных налоговых режимов, где в некоторых случаях они также уплачивают НДС в бюджет). Когда организация приобретает товары/услуги (или оплачивает работу), продавец начисляет НДС, который включается в общую стоимость покупки. Вычитается сумма налога по счету-фактуре.

Таким образом, налогооблагаемая база по НДС уменьшается на сумму налога, начисленного продавцом в течение отчетного периода.

Если вычтенная сумма больше уплаченной, разница должна быть возвращена или дополнительно зачтена в последующих периодах. Если удержанная сумма меньше заявленной суммы налога, то разница уплачивается в бюджет.

Какие бывают налоговые вычеты по НДС

Это основные принципы вычитания. Кроме того, в статье 171 Налогового кодекса РФ определены другие вычеты по НДС. К ним относится сумма налога в следующих случаях

• продавец уже оформил и уплатил НДС, а покупатель отказывается от получения товара или возвращает ранее приобретенный товар; или
• Подрядчики взимают НДС с заказчиков при выполнении работ по капитальному строительству или монтажу/демонтажу основных средств, а также при приобретении товаров для выполнения таких работ.
• Налог уплачивается с командировочных расходов и
• покупатель платит авансом за будущую отгрузку товаров, оказание услуг или выполнение работ.
• увеличивается или уменьшается стоимость уже отгруженных товаров или услуг.

Кто имеет право на вычет

Права на скидку предоставляются

• Юридические лица с любой формой собственности
• индивидуальные предприниматели, и
• лица, уплачивающие НДС в связи с трансграничным перемещением товаров в рамках таможенного союза.

В некоторых случаях есть физические лица, которые не платят этот налог. Налоговые вычеты могут быть применены в случае утраты права на специальный налоговый режим (упрощенный налоговый режим, единая декларация, патенты) в течение отчетного налогового периода.

Важно!

Налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС, если стоимость реализованных товаров (оказанных услуг, работ) за последние три месяца составила менее 2 000 000 рублей.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС

Правила, регулирующие применение вычетов по НДС, подробно изложены в разделе 172 ГПК. Давайте подробнее рассмотрим правила этого закона.

1. Согласно закону, основными документами для применения налоговых вычетов являются счета-фактуры и другие документы, подтверждающие включение стоимости приобретенных активов в расходы.
2. Обратите внимание, что основанием для применения скидки при покупке импортных товаров является документация, подтверждающая, что налог был фактически уплачен при пересечении товаром границы. Таким образом, основанием для применения скидки на территории России является счет-фактура, в то время как при торговле товарами через границу основанием для применения скидки является факт оплаты.
3. В пункте говорится, что право преимущественной покупки возникает только в том случае, если приобретаемые товары или другие активы зарегистрированы.
4. Стоимость активов в иностранной валюте должна быть отражена в рублях по курсу ЦБК на дату записи. Если приобретенные товары (работы или услуги) оплачиваются в рублях, эквивалентных их стоимости в иностранной валюте, то сумма налога не корректируется с учетом изменения обменного курса.
5. Срок действия скидки истекает в течение трех лет с последнего дня квартала, в котором возникло это право.
6. Если товары, работы или услуги учтены в одном налоговом периоде, а счет-фактура выставлен в другом налоговом периоде, приоритет применяется, если счет-фактура представлен до наступления срока подачи налоговой декларации; для НДС это 25-е число месяца, следующего за налоговым периодом.
7. В данной статье отражены правила, определяющие необходимость внесения информации из книг покупок и продаж в налоговую декларацию. Это устанавливает, что ведение соответствующих бухгалтерских книг является обязательным для надлежащего налогообложения.
8. Если субъект осуществляет деятельность от имени другого лица (в рамках агентского договора, договора поставки, договора экспедирования и т.д.), в декларацию необходимо включить информацию, указанную в полученных и выставленных счетах. Если агент/грузоотправитель/сюрвейер/перевозчик не облагается НДС, информация о выставленных и полученных счетах-фактурах должна быть представлена до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
9. Иностранные организации с головным офисом за рубежом и несколькими отдельными посылками в Российской Федерации должны определить, какая посылка облагается налогом на их территории. Организация должна письменно уведомить налоговые органы о таком выборе.

Правила оформления счета-фактуры

Поскольку счет-фактура считается основным документом, дающим право на вычет, большинство вычетов, в которых отказывают налоговые органы, связано с неправильным оформлением этого основного документа.

Счет-фактура должен содержать следующую информацию

• Номер и дата выдачи документа, номер документа
• имена, адреса и номера НДС продавца и покупателя, и
• Если частичная или полная оплата была произведена заранее (предоплата), номер платежного ваучера; и
• перечень товаров, работ, услуг и единиц продукции; и
• количество товаров, отгруженных в вышеупомянутые подразделения, в том числе
• Стоимость без НДС,.
• Ставка НДС? ,.
• Стоимость с НДС — — Стоимость с налогом — — Страна происхождения
• Страна происхождения и номер таможенной декларации на ввозимый товар.

Этот документ может быть подписан уполномоченным лицом. Разрешение выдается руководителем компании на основании локального нормативного правового акта.

После получения счета-фактуры его следует тщательно проверить на соответствие всем требованиям, чтобы избежать дальнейших налоговых споров.

Пошаговые действия

Все выставленные счета-фактуры заносятся в книгу покупок и продаж. Сумма этих счетов-фактур, которая может быть вычтена для снижения налогового бремени, должна быть заявлена и направлена в Федеральное налоговое управление в установленные сроки. Налоговые органы могут провести проверку на месте и удержать подоходный налог на основании результатов проверки.

Во многих случаях налоговый инспектор значительно уменьшает вычеты на этом этапе, и разница должна быть возвращена или зачтена в счет будущих платежей.

Расчет НДС к вычету

Вычет НДС может быть рассчитан путем суммирования следующих уравнений

Если компания или индивидуальный предприниматель имеет право на вычет НДС по строительным работам (произведенным для нужд бизнеса), то эта сумма прибавляется к общей сумме НДС, полученной к вычету в данном периоде.

Размер безопасного вычета

Квалифицированный бухгалтер должен знать другую формулу для определения безопасной суммы скидки. По этой формуле определяется ставка дисконтирования на год.

Важно!

Высокая ставка вычета НДС — это сумма скидки, при которой общая сумма за календарный год равна или превышает 89% от общей накопленной суммы. Логично предположить, что безопасная ставка налогового вычета не превышает 88%.

Логично отметить, что в 2008 году налоговые органы обеспечили те же 89% (Приказ ФНС России

Иная ситуация складывается для комплектующих субъектов Российской Федерации. Региональные инспекции вправе устанавливать иные критерии безопасных скидок по НДС.

Вычет по авансовым платежам

Предоплаченный НДС может быть принят к вычету в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса и статьей 179 Налогового кодекса. Данная операция может быть выполнена при соблюдении трех условий

• Депозит выплачивается в счет будущих поставок товаров, используемых для деятельности, основанной на НДС.
• На сумму депозита был выставлен счет.
• В контракте указано, что сделка подлежит предварительной оплате.

Документация, необходимая для подтверждения адекватности подготовки, была одобрена Министерством финансов.

• Счет на сумму депозита, счет-фактура
• платежные документы, подтверждающие факт предоплаты, и
• копия договора поставки.

Минфин разъясняет, что договор и сумма авансового платежа на платежной карте могут отличаться, что не противоречит налоговому законодательству. Согласно тем же инструкциям Казначейства, скидки должны применяться с периода физической миссии. Трехлетний срок, установленный Налоговым кодексом, не применяется.

Если физическое получение товара происходит позже, это не препятствует применению скидки.

Отражение вычета в налоговом и бухгалтерском учете

Счет 68 используется для простого представления любого непогашенного налога. Счет 19 используется для расчета начисленного НДС.

D 19 K 60 (76) — сумма НДС, предъявленная поставщиком, прочими контрагентами, сумма НДС к вычету составляет Налоговые обязательства.

Налоговые споры

Налоговые органы уделяют пристальное внимание расчету НДС. Характер этого налога подразумевает возможность возврата суммы, полученной из бюджета, что создает возможность мошенничества.

Еще одна сложность в администрировании этого налога заключается в том, что его применение часто меняется: с начала 2019 года изменились правила взимания НДС.

.
1. Плательщики единого сельскохозяйственного налога теперь являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
2. Реализация бумажных отходов облагается НДС.
3. Предпочтение гарантийного ремонта было изменено с обязательного на возможное предпочтение отставки.
4. Требование о возвращении к декларированию было смягчено.
5. Нет необходимости восстанавливать НДС, если рынок создается за счет государственного ресурса.
6. Изменен перечень товаров, облагаемых по льготной ставке 10%.
7. Изменились требования Федеральной налоговой службы к форме декларации.

Трудности в работе с НДС могут быть также следствием небрежности со стороны некоторых налоговых органов. Например, были решены бюрократические проволочки, когда клиент в течение года ожидал возврата НДС в размере 17 млн рублей. Проблема заключалась в том, что сотрудники инспекции просто забыли подготовить решение по возврату.

В этом случае жалоба была передана в вышестоящую инстанцию. Мы обратились в тот же день, и нам сообщили, что нарушение будет устранено, а деньги будут зачислены на счет клиента в кратчайшие сроки. И это действительно произошло.

Кроме того, налоговые органы не принимают скидки, запрашиваемые по формальным причинам (ошибки в первичной документации или договорах).

Перенос вычета в пределах трех лет

В прошлом году вступили в силу правила, позволяющие принимать НДС к вычету на более позднем этапе, а не в период принятия ценностей на учет. Самое главное, она должна быть произведена в течение трех лет со дня утверждения приобретенных товаров (ст. 172 1.

1 Налогового кодекса). В то же время закон не запрещает разделять вычеты по счетам-фактурам на месте. Это очень полезно использовать, чтобы избежать чрезмерного налогообложения.

Допускается случай, когда в результате переноса вычетов образуется отрицательная разница, то есть НДС, подлежащий восстановлению, в соответствии с законодательством (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса).

Однако передача и разделение налоговой стоимости всех сделок не допускается.

Частный случай — НДС с основных средств

Скидки по НДС на основные средства, нематериальные активы и установленное оборудование, приобретенные на основании требований, указанных в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, не подлежат переносу и анализу. Она должна быть запрошена в полном объеме после принятия такой информации для целей бухгалтерского учета.

До принятия статьи 171.1 Налогового кодекса суды по вопросам питания часто выносили решения в пользу налогоплательщиков в спорах, касающихся скидок по НДС на основные средства. Таким образом, они подтвердили, что закон не запрещает требовать скидки за пределами периода, за который были зарегистрированы данные (Поволжский № 2217/10 от 2010 15. 010).

Новый регламент действует с 2015 года, а судебная практика по его применению еще не сформировалась.

Границы трехлетнего срока

Вышеупомянутый пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса гласит, что трехлетний период, за который заявляется вычет НДС, должен исчисляться с момента принятия товаров на учет. Согласно официальному разъяснению Министерства финансов, сумма налога может быть заявлена в качестве актуального вычета в течение налогового периода, где трехлетний срок исчисляется с даты получения товара.

Kontur. Fokus — простая проверка контрагентов!

Стоит отметить вывод, к которому пришел Конституционный суд в своем определении № 540-О от 24 марта 2015 года: по его мнению, обязанность по уплате НДС, исчисленного с учетом скидки, возникает с даты окончания налогового периода, а не с даты подачи декларации. В этом случае, по правилам статьи 6. 1.

2 Налогового кодекса РФ, течение трехлетнего срока начинается на следующий день после окончания периода.

Давайте проиллюстрируем это на примере. Компания приобрела товары в декабре 2015 года и получила счет-фактуру. В тот же день товар был принят к учету.

Таким образом, в четвертом квартале 2015 года компания приобрела право на вычет НДС по этим товарам; учитывая статус КС, трехлетний срок исчисляется со следующего дня после окончания четвертого квартала 2015 года, то есть с 1 января 2016 года. Последний налоговый период, в котором компания может претендовать на скидку, приходится на четвертый квартал 2018 года.

Вычет по счетам-фактурам, выставленным компанией на УСН

Упрощенная система налогообложения в целом освобождает компании от НДС — обязанности платить его только в некоторых особых случаях. Поскольку компании не платят НДС, им не нужно выставлять счета-фактуры. Поэтому вычет НДС по счету-фактуре, выставленному «упрощенным налогоплательщиком», является незаконным.

Такую точку зрения неоднократно высказывал Минфин в своих письмах (05-07-11/56700 от 10 мая 2015 года, № 03-07-11/126 от 16 мая 2011 года, № 03-07-11/456 от 29. 11 . 2010).

Однако суды редко поддерживают эту позицию: право организации не признаваться налогоплательщиком НДС было подтверждено Конституционным судом (Постановление Конституционного суда РФ № 17 — 2014, 17-п). Согласно статье 173 (5) Налогового кодекса, компании должны уплатить этот налог в бюджет после выставления счета-фактуры по НДС. В этом случае контрагент основывается на вычетах в соответствии со статьей 169(1) Налогового кодекса.